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1. 간주취득세란
법인의 주식을 취득함으로써 과점주주가 되었을 때에는 그 과점주주가 해당 법인의 부동산 등을 지분율만큼 직접 취득하는 것으로 보아 취득세 납세의무가 성립한다(지방세법 제7조 제5항).
다시 말해 부동산 등의 취득세 과세대상을 보유하고 있는 회사의 주식을 50% 초과하여 취득하는경우, 해당 주식 취득을 통해 주주총회에서 의결권을 행사하여 회사 경영을 지배할 수 있으므로, 주식 취득이 곧 해당 법인의 부동산 등을 취득한 것과 동일한 경제적 효과가 있는 것으로 간주되어 취득세를 납부하여야 한다는 의미이다.
2. 간주취득세 납세의무자
간주취득세 납세의무가 있는 과점주주의 정의는 다음과 같다(지방세기본법 제46조 제2호).
“주주와 그의 특수관계인의 소유주식의 합계가 해당 법인의 발행주식 총수 또는 출자총액의 100분의 50을 초과하면서 그에 관한 권리를 실질적으로 행사하는 자”
다만, 법인설립 시에 발행하는 주식을 취득함으로써 과점주주가 된 경우에는 취득으로 보지 아니하므로 간주취득세 납세의무가 발생하지 않는다.
또한 과점주주 사이에 주식이 이전되거나 기존의 과점주주와 친족 기타 특수관계에 있으나 해당 법인의 주주가 아니었던 자가 기존의 과점주주로부터 그 주식의 일부를 이전받아 새로이 과점주주에 포함되었다고 하더라도 일단의 과점주주 전체가 보유한 총주식 또는 지분의 비율에 변동이 없는 한 간주취득세의 과세대상이 되지 않는다.
3. 간주취득세 과세표준
과점주주의 간주취득세 계산시 과세표준은 해당 법인의 취득세 과세대상 자산의 회계상 장부가액에 과점주주가 취득한 지분율을 곱한 금액을 원칙으로 한다. 다수의 예규판례에 따르면, 과세표준의 기준이 되는 회계상 장부가액은 차입이자 자본화 금액과 같이 취득 이후에 발생한 자본적 지출, 재평가증가액 등이 반영되어 있거나, 회사가 임의로 감가상각을 반영하지 않은 경우라도 허위, 누락 등으로 현저히 불합리한 경우가 아니라면 해당 금액을 대부분 그대로 인정하고 있다. 이는 주주들이 주식을 취득할 때 법인의 장부를 통해 법인을 평가하므로, 법인의 장부에 기재된 자산의 가액을 취득하는 것으로 보아도 무리가 없다는 취지에서 비롯하는 것으로 보인다.
다만 최근 판례상, 자산차감항목인 토지의 충당금은 간주취득세 과세표준에 반영하지 아니한 사례도 존재한다. 이는 자산의 마모, 손실 등에 따른 감가상각누계액과 달리 재고자산평가충당금은 미래에 발생할 수도 있는 다수의 가정을 섞어 현금흐름을 추정한 것이라서 당초의 가정이 달라짐에 따라 그 금액이 증가하거나 감소할 수 있는 것이므로 그 성격상 재고자산평가충당금이 반영된 회계상 장부가액이 그 부동산의 객관적 가치로 보기는 어렵다는 점을 논거로 들고 있다.
4. 결론
법인의 주식을 50% 초과하여 취득함으로써 과점주주가 되는 경우 해당 법인이 보유하고 있는 취득세 과세대상 물건을 해당 과점주주가 취득한 것으로 보아 간주취득세 납세의무가 발생하므로, 과점주주가 될 것으로 예상되는 경우 주식양수대금 외에도 간주취득세라는 추가적인 자금유출에 대해 대비할 필요가 있다.
다만 부동산 보유 법인의 경우, 은행 대출을 위해 부동산 가액을 늘리려는 유인이 있어 감가상각을 인식하지 않거나 또는 재평가잉여금을 인식하는 경우가 많으나, 과세관청은 자산을 늘리는 방향의 조정(감가상각 미계상 및 재평가잉여금)은 회계상 장부가액 그대로 간주취득세 과세표준 기준금액으로 인정하나, 감소시키는 방향(재고자산평가충당금)은 쉽게 인정하지 않는 경향을 보인다.
이에 따라 간주취득세 부담액을 줄이기 위해서는, 법인의 주식을 40% 취득함과 동시에 전환시 11% 지분율 확보 가능한 전환사채를 인수하고 만기시 전환하는 방식 등과 같이 점진적인 지분 취득을 통해 감가상각이 회계상 장부가액에 최대한 반영된 상태에서 과점주주가 되는 방안도 고려해 볼 수 있다.
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I bought stocks, but I have to pay capital gains tax?
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1. What is the deemed acquisition tax?
When a majority shareholder becomes a shareholder by acquiring stocks of a corporation, the majority shareholder is deemed to directly acquire real estate, etc. of the corporation in proportion to his/her shareholding ratio, and is therefore liable for acquisition tax (Article 7, Paragraph 5 of the Local Tax Act).
In other words, if you acquire more than 50% of the stocks of a company that holds real estate or other acquisition taxable items, you can exercise voting rights at the general shareholders' meeting and control the management of the company through the acquisition of the stocks, so the acquisition of stocks is considered to have the same economic effect as acquiring the real estate of the company, and acquisition tax must be paid.
2. Taxpayer liable for acquisition tax
The definition of a majority shareholder liable to pay acquisition tax is as follows (Article 46, Paragraph 2 of the Local Tax Basic Act).
“A person who actually exercises rights related to a corporation when the total number of shares owned by the shareholder and his/her special related person exceeds 50/100 of the total number of issued shares or the total amount of capital contribution of the corporation.”
However, if one becomes a majority shareholder by acquiring stocks issued at the time of incorporation, this is not considered acquisition and therefore no acquisition tax is payable.
In addition, even if stocks are transferred between controlling shareholders, or if a person who is a relative or other special relationship with an existing controlling shareholder but was not a shareholder of the corporation receives part of the stocks from an existing controlling shareholder and becomes newly included as a controlling shareholder, the transfer is not subject to the deemed acquisition tax as long as there is no change in the ratio of total stocks or shares held by all controlling shareholders.
3. Tax base for deemed acquisition tax
When calculating the deemed acquisition tax of a controlling shareholder, the taxable standard is, in principle, the amount calculated by multiplying the accounting book value of the acquisition taxable assets of the relevant corporation by the percentage of equity acquired by the controlling shareholder. According to many precedents, the accounting book value, which is the basis of the taxable standard, reflects capital expenditures incurred after acquisition, such as the capitalization amount of borrowed interest, the amount of revaluation increase, etc., or even if the company does not arbitrarily reflect depreciation, the amount is mostly recognized as is unless it is significantly unreasonable due to falsehood, omission, etc. This seems to be because shareholders evaluate the corporation through the corporation's books when acquiring stocks, so it is not unreasonable to regard it as acquiring the value of the assets recorded in the corporation's books.
However, in recent case law, there are cases where the reserve for land, which is an asset deduction item, is not reflected in the tax base for deemed acquisition tax. This is because, unlike the accumulated depreciation amount due to wear and tear of assets, the reserve for inventory valuation is an estimate of cash flow by mixing multiple assumptions that may occur in the future, so the amount can increase or decrease depending on changes in the original assumptions, and therefore, it is difficult to regard the accounting book value reflecting the reserve for inventory valuation as the objective value of the real estate due to its nature.
4. Conclusion
If a person becomes a majority shareholder by acquiring more than 50% of the stocks of a corporation, the property subject to acquisition tax held by the corporation is deemed to have been acquired by the majority shareholder, and thus, a deemed acquisition tax payment obligation arises. Therefore, if it is expected that a person will become a majority shareholder, it is necessary to prepare for an additional outflow of funds called deemed acquisition tax in addition to the stock acquisition price.
However, in the case of real estate-holding corporations, there are many cases where they do not recognize depreciation or recognize revaluation surplus due to the incentive to increase the value of real estate in order to obtain bank loans. However, the tax authority recognizes adjustments in the direction of increasing assets (depreciation not recorded and revaluation surplus) as the standard amount for acquisition tax as the accounting book value, but tends not to easily recognize adjustments in the direction of decreasing assets (inventory asset valuation allowance).
Accordingly, in order to reduce the burden of the deemed acquisition tax, one can consider becoming a majority shareholder by gradually acquiring shares, such as acquiring 40% of the company's shares and simultaneously purchasing convertible bonds that can secure an 11% stake upon conversion and converting them upon maturity, so that depreciation is reflected as much as possible in the accounting book value.
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株式を買ったのに、見積もり取得税を払わなければなりませんか？
この記事は会計法人マイルストーンの投稿です。スタートアップのための質の高いコンテンツを投稿フォームで共有したい人がいる場合は、ベンチャースクエアエディタチームeditor@venturesquare.netまでご連絡ください。
1. 考えられる取得税とは
法人の株式を取得することにより過占株主となったときは、その過占株主が当該法人の不動産等を持分率分だけ直接取得するものとみなし、取得税納税義務が成立する（地方税法第7条第5項）。
つまり、不動産等の取得税課税対象を保有している会社の株式を50％超で取得する場合、当該株式取得を通じて株主総会で議決権を行使して会社経営を支配することができるので、株式取得がすぐに当該法人の不動産等を取得したのと同じ経済的効果があるとみなされ、取得税を納付しなければならないという意味である。
2. 見積取得税納税義務者
みなし取得税納税義務のある過占株主の定義は次のとおりである（地方税基本法第46条第2号）。
「株主とその特殊関係人の所有株式の合計が当該法人の発行株式総数又は出資総額の100分の50を超えながら、それに関する権利を実質的に行使する者」
ただし、法人設立時に発行する株式を取得することにより、過占株主となった場合には、取得とみなされないので、みなし取得税納税義務は発生しない。
また、過去の株主の間に株式が移転された場合、または既存の店舗株主と親族その他の特殊関係にあるが、当該法人の株主ではなかった者が既存の口座株主からその株式の一部を譲渡され、新たに口座株主に含まれたとしても、株主全体が保有する総株式又は持分の割合に変動がない限り、見積取得税の課税対象にならない。
3. 見直し取得税課税標準
過占株主とみなされ、取得税の計算の際、課税標準は、当該法人の取得税課税対象資産の会計上帳簿価額に、過占株主が取得した持分率を乗じた金額を原則とする。多数の予規判例によると、課税標準の基準となる会計上の帳簿価額は、借入利子資本化金額のように取得後に発生した資本的支出、再評価増加額などが反映されているか、会社が任意に減価償却を反映していない場合でも虚偽、欠落などで著しく不合理な場合でなければ、当該金額をほとんどそのまま認めている。これは、株主が株式を取得する際に法人の帳簿を通じて法人を評価するため、法人の帳簿に記載された資産の価額を取得するとみても無理がないという趣旨から始まるものとみられる。
ただし、最近の判例上、資産差減項目である土地の引当金は、みなし取得税課税標準に反映しない事例も存在する。これは、資産の摩耗、損失などによる減価償却累計額とは異なり、在庫資産評価引当金は、将来発生する可能性のある多数の仮定を混ぜてキャッシュフローを推定したもので、当初の仮定が変わるにつれてその金額が増加または減少する可能性がある。そのため、その性格上、在庫資産評価引当金が反映された会計上の帳簿価額がその不動産の客観的価値とみなす難しいという点を論拠に挙げている。
4. 結論
法人の株式を50％超で取得することにより、過占株主となる場合、当該法人が保有している取得税課税対象物を当該過占株主が取得したものとみなされ、とみなし取得税納税義務が発生するため、過占株主となると予想される場合、株式譲受代金に加えて、見積もり取得税という追加的な資金流出に備えなければならない。
ただし、不動産保有法人の場合、銀行貸付のために不動産価額を増やそうとする誘引があり、減価償却を認識しないか、又は再評価剰余金を認識する場合が多いが、課税官庁は資産を増やす方向の調整（減価償却未計上及び再評価剰余金）は、会計上の帳簿価額のままと見なされ、取得税の課税標準基準額です。認めるが、減少させる方向（在庫資産評価引当金）は容易に認めない傾向を示す。
これにより、見積取得税負担額を減らすためには、法人の株式を40％取得するとともに、転換時に11％の持分率確保可能な転換社債を買収し、満期時に転換する方式など、徐々に持分を取得することにより減価償却が会計上帳簿価額にできるだけ反映された状態で過占株主となる方案も考慮することができる。
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我购买了股票，但我需要缴纳视同购置税吗？
本文由 Milestone 会计师事务所撰稿。如果有人想以贡献的形式为初创公司分享优质内容，请通过 editor@venturesquare.net 联系 Venture Square 编辑团队。
1. 什么是视同购置税？
当寡头股东通过收购法人股票而成为寡头股东时，寡头股东按照持股比例直接购买法人的房地产等，因此应缴纳购置税（地方税法第7条第5款）。税法）。
换句话说，如果您收购了一家需要缴纳房产等购置税的公司50%以上的股份，您可以通过在股东大会上行使投票权来控制该公司的管理层收购股份，因此收购股份意味着可以控制公司的管理层，这意味着它被认为与收购房地产等具有相同的经济效果，并且必须缴纳收购税。
2. 视同购置税纳税人
寡头股东应缴纳视同购置税的定义如下（地方税框架法第 46 条第 2 款）。
“股东及其特殊关系人所持股份总额超过该法人已发行股票总数或投资总额50/100时实际行使权利的人。”
但是，如果您通过收购公司成立时发行的股票而成为寡头股东，则不被视为收购，因此不会产生视为收购税的纳税义务。
此外，即使寡头股东之间转让股票，或者与现有寡头股东有亲属或其他特殊关系但不是相关公司股东的人从现有寡头股东处转让部分股份并新纳入其中作为寡头股东，寡头垄断的一部分，只要全体股东持有的股份总数或持股比例没有变化，就无需缴纳视同购置税。
3. 视同购置税计税基础
计算寡头股东视同购置税时，税基原则上为企业应纳购置税资产的账面价值乘以寡头股东所取得的股份比例。根据一些既定先例，作为税基基础的会计账面价值反映了收购后发生的资本支出和重估增加，例如借款利息资本化金额，或者当公司任意不反映折旧时。大多数情况下，该金额按原样确认，除非由于虚假、遗漏等原因而显着不合理。这似乎源于这样一种观点：由于股东在收购股票时通过公司账簿评估公司，因此将其视为收购公司账簿中列出的资产的价值是合理的。
然而，根据最近的先例，存在作为资产扣除项目的土地拨备未反映在视同购置税税基中的情况。与因资产磨损和损失而导致的累计折旧不同，存货计价备抵是基于未来可能发生的多项假设对现金流量的估计，因此金额可能会随着原始假设的变化而增加或减少。本质上，争论的焦点在于，很难将反映存货计价准备的会计账面价值视为房地产的客观价值。
4. 结论
如果您通过收购公司50%以上的股票而成为寡头股东，则寡头股东将被视为收购了公司持有的应缴纳购置税的对象，因此您将产生视为购置税的纳税义务。成为寡头股东后，您将被视为收购了公司持有的应缴纳购置税的物品，除了购买价款外，还需要准备额外的资金流出，称为视同购置税。
然而，就房地产控股公司而言，银行贷款有增加房地产价值的动机，因此它们通常不确认折旧或确认重估盈余，但税务机关会按照增加的方向进行调整。资产（未考虑的折旧和重估盈余）与会计中的账面价值一样被确认为视同购置税课税的基数，但减少的方向（库存资产评估备抵）往往不容易识别。
因此，为了减少视同购置税负担，可以通过逐步收购股份的方式，将折旧降低至会计账面价值，例如收购公司40%的股票，同时购买当时可以保证11%股权的可转换债券。也可以考虑成为寡头股东，并尽可能反映公司的股份。
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J'ai acheté des actions, mais dois-je payer une taxe d'acquisition présumée ?
Cet article est une contribution du cabinet comptable Milestone. Si quelqu'un souhaite partager du contenu de qualité pour les startups sous forme de contributions, veuillez contacter l'équipe d'édition de Venture Square à editor@venturesquare.net.
1. Qu’est-ce qu’une taxe d’acquisition réputée ?
Lorsqu'un actionnaire oligopolistique devient un actionnaire oligopolistique en acquérant des actions d'une société, l'obligation fiscale d'acquisition est établie dans la mesure où l'actionnaire oligopolistique acquiert directement des biens immobiliers, etc. de la société proportionnellement au ratio d'action (article 7, paragraphe 5 de la loi locale). loi fiscale).
Autrement dit, si vous acquérez plus de 50 % des actions d'une société soumise à la taxe d'acquisition sur les biens immobiliers, etc., vous pouvez contrôler la gestion de la société en exerçant votre droit de vote à l'assemblée générale des actionnaires par le biais de l'acquisition des actions, donc l'acquisition des actions signifie que vous pouvez contrôler la gestion de l'entreprise, cela signifie qu'elle est considérée comme ayant le même effet économique que l'acquisition d'un bien immobilier, etc., et que la taxe d'acquisition doit être payée.
2. Contribuable à l'impôt sur l'acquisition réputé
La définition d'un actionnaire oligopolistique redevable de la taxe réputée d'acquisition est la suivante (article 46, alinéa 2 de la loi-cadre sur les impôts locaux).
« Une personne qui exerce effectivement ses droits lorsque le total des actions détenues par un actionnaire et ses personnes spécialement liées dépasse 50/100 du nombre total d'actions émises ou de l'investissement total de la société concernée. »
Cependant, si vous devenez actionnaire d’un oligopole en acquérant des actions émises au moment de la création de la société, cela n’est pas considéré comme une acquisition et, par conséquent, aucun impôt sur l’acquisition réputé n’est dû.
En outre, même si les actions sont transférées entre actionnaires oligopolistiques ou qu'une personne ayant un parent ou une autre relation particulière avec un actionnaire oligopolistique existant mais qui n'était pas actionnaire de la société concernée transfère une partie des actions d'un actionnaire oligopolistique existant et est nouvellement incluse en tant qu'actionnaire oligopolistique, partie de l'oligopole Tant qu'il n'y a pas de changement dans le total des actions ou le pourcentage d'actions détenues par tous les actionnaires, ils ne sont pas soumis à la taxe d'acquisition réputée.
3. Assiette fiscale de l'impôt d'acquisition réputé
Lors du calcul de la taxe d'acquisition présumée d'un actionnaire d'oligopole, l'assiette fiscale est, en principe, le montant calculé en multipliant la valeur comptable des actifs de la société soumis à la taxe d'acquisition par la part de la part acquise par l'actionnaire d'oligopole. Selon un certain nombre de précédents établis, la valeur comptable, qui constitue la base de l'assiette fiscale, reflète les dépenses d'investissement et les augmentations de réévaluation survenues après l'acquisition, telles que le montant de la capitalisation des intérêts d'emprunt, ou lorsque l'entreprise ne reflète pas arbitrairement l'amortissement. dans la plupart des cas, le montant est comptabilisé tel quel, sauf s’il est significativement déraisonnable pour cause de fausseté, omission, etc. Cela semble provenir de l'idée que les actionnaires évaluent la société à travers les livres de la société lorsqu'ils acquièrent des actions. Il est donc raisonnable de les considérer comme acquérant la valeur des actifs inscrits dans les livres de la société.
Cependant, selon des précédents récents, il existe des cas où la provision pour terrains, qui est un élément de déduction des actifs, n'est pas reflétée dans l'assiette fiscale de l'impôt sur l'acquisition présumée. Contrairement à l'amortissement accumulé dû à l'usure et à la perte d'actifs, la provision pour moins-value des stocks est une estimation des flux de trésorerie basée sur un certain nombre d'hypothèses qui peuvent survenir dans le futur, de sorte que le montant peut augmenter ou diminuer à mesure que les hypothèses initiales changent. nature, l’argument est qu’il est difficile de considérer la valeur comptable comptable, qui reflète la dépréciation des stocks, comme la valeur objective du bien immobilier.
4. Conclusion
Si vous devenez un actionnaire oligopolistique en acquérant plus de 50 % des actions de la société, l'actionnaire oligopolistique sera réputé avoir acquis les objets soumis à la taxe d'acquisition détenus par la société, donc une obligation fiscale d'acquisition réputée surviendra si vous êtes censé le faire. Devenez actionnaire oligopolistique, vous serez réputé avoir acquis les objets soumis à la taxe d'acquisition détenus par la société. En plus du prix d'achat, il est nécessaire de se préparer à une sortie de fonds supplémentaire appelée taxe d'acquisition réputée.
Cependant, dans le cas des sociétés immobilières, il existe une incitation à augmenter la valeur des biens immobiliers pour les prêts bancaires, de sorte qu'elles ne reconnaissent souvent pas les amortissements ni les plus-values de réévaluation. Cependant, les autorités fiscales procèdent à des ajustements dans le sens d'une augmentation. Les actifs (amortissement non comptabilisé et plus-value de réévaluation) sont reconnus comme montant de base pour l'impôt sur l'acquisition réputé, tout comme la valeur comptable en comptabilité, mais le sens de la réduction (dépréciation des actifs en stock) a tendance à ne pas être facilement reconnu.
Ainsi, afin de réduire le fardeau fiscal présumé de l'acquisition, l'amortissement est réduit à la valeur comptable grâce à l'acquisition progressive d'actions, par exemple en acquérant 40 % des actions de la société et en acquérant simultanément des obligations convertibles pouvant garantir une participation de 11 % au moment de l'acquisition. conversion et les convertir à l'échéance. Vous pouvez également envisager de devenir un actionnaire oligopolistique avec les actions de la société reflétées autant que possible.
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